Нововведения в сфере налогообложения, пенсионного обеспечения и бюджета

25 декабря 2018 года на сайте газеты «Народное слово» был опубликован Закон Республики Узбекистан «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Узбекистан в связи с принятием основных направлений налоговой и бюджетной политики на 2019 год».

В соответствии с вышеупомянутым Законом, внесены изменения в Закон РУз «О государственном пенсионном обеспечении граждан», Налоговый кодекс Республики Узбекистан и Бюджетный кодекс Республики Узбекистан. 

Первой статьёй данный Закон внёс следующие изменения в Закон РУз «О государственном пенсионном обеспечении граждан».

С 2019 года устанавливается новый порядок учета трудового стажа и определения среднемесячного заработка для назначения пенсий. 

Сейчас при исчислении пенсии учитывается любая работа, если работник выплачивал страховые взносы. Данный порядок сохранится для определения трудового стажа за период трудовой деятельности, осуществляемой до 1 января 2019 года. А для учета периода работы, выполняемой после этой даты, ввиду отмены страховых взносов, будет засчитываться уже любая работа с начислением доходов в виде оплаты труда. Ранее мы уже писали об этих изменениях, представленных проектом соответствующего акта.

Соответственно, в заработок для исчисления пенсии, а также в натуральную часть заработка будут включаться:

за период работы до 1 января 2019 года – все доходы в виде оплаты труда, на которые начислялись страховые взносы;

за период работы после 1 января 2019 года – все начисленные доходы в виде оплаты труда.

Также уточнен порядок исчисления пенсии работникам, рабочее время которых не поддается учету. Речь идет об индивидуальных предпринимателях, нанимаемых ими работниках, членах дехканского хозяйства и членах семьи субъекта семейного предпринимательства. Для начисления им пенсии размер заработка за период до 1 января 2019 года будет определяться исходя из суммы уплаченных страховых взносов, а после этой даты – исходя из суммы уплаченного ЕСП.

Аналогичный порядок начисления пенсий будет действовать для граждан, работавших за границей по найму. Таким образом, проработанный ими до 1 января 2019 года «заграничный» период трудовой деятельности будет засчитываться в стаж при условии уплаты страховых взносов, а после – при условии уплаты ЕСП.

С 2019 года НДФЛ уплачивается по единой ставке 12%, расчет сдается ежемесячно, а уплата – не позднее срока его представления. Ставка налога на дивиденды и проценты физлиц-резидентов снижается с 10 до 5% (см. ЗРУ-508 от 24.12.2018 г.).

Шкала по НДФЛ отменяется и устанавливается единая ставка

По налогу на доходы физических лиц – резидентов вместо действующей 4–ступенчатой шкалы налогообложения в 2019 году вводится единая ставка – 12% (ст. 181 НК). Дивиденды и проценты, выплачиваемые физлицам – резидентам, облагаются теперь налогом по ставке 5% (в 2018 году – 10%).

Отмена действующего порядка расчета НДФЛ:

значительно снизит налоговую нагрузку на фонд оплаты труда, что очень важно как для работников, так и для работодателей;

упростит порядок исчисления налога, что особенно важно для бухгалтеров.

Платить больше НДФЛ теперь будут арендодатели – владельцы имущества. Ставка для них также будет 12%. Напомним, что ранее они уплачивали налог по минимальной ставке – 7,5% в 2018 г. Также увеличится налог и с других доходов, которые облагались по минимальной ставке:

дополнительные выплаты за работу в высокогорных, пустынных и безводных районах;

за выполнение временных сельхозработ по направлению предприятий и организаций;

безвозмездно полученные от физлиц доли, паи и акции;

от продажи физлицами собственной недвижимости.

При непредставления физлицом справки с места прежней основной работы или ИНН НДФЛ удерживался по максимальной ставке. Теперь в связи с отменой шкалы доходы физлица в этом случае будут облагаться без применения льгот, предусмотренных абзацем четвертым пункта 1 статьи 179 (материальная помощь) и статьей 180 НК. Также утрачивает смысл норма о подаче заявления в бухгалтерию на удержание налога по максимальной ставке при получении физлицом доходов не по месту основной работы или от других юрлиц.

Отменяется норма, согласно которой работодатель обязан был в течение 30 дней письменно сообщить в ГНИ о суммах, выплаченных работнику после прекращения с ним трудового договора.

Сокращается перечень физлиц, полностью освобожденных от налогообложения

Из перечня исключены (ч. 1 ст. 180 НК):

военнослужащие Минобороны, МВД, МЧС, СГБ, лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел и таможенных органов, а также военнообязанные, призванные на учебные или поверочные сборы, – по суммам денежного довольствия, денежных вознаграждений и других выплат, полученных ими в связи с несением службы (исполнением служебных обязанностей);

судьи Конституционного и Верховного судов, судов по гражданским и уголовным делам, экономических, административных и военных судов, а также работники органов прокуратуры, имеющие классные чины, – по доходам, полученным ими в связи с исполнением служебных обязанностей. 

Расчет будет сдаваться ежемесячно

Отчетным периодом для налоговых агентов, удерживающих НДФЛ у источника выплаты дохода, теперь является месяц (ст. 183 НК). Сведения о суммах начисленных и фактически выплаченных доходов и суммах удержанного налога на доходы физических лиц (прил. № 2 к постан. МФ и ГНК, рег. МЮ № 2439 от 22.03.2013 г.) должны представляться ежемесячно не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным, а по итогам года - в срок представления годовой финотчетности.

Теперь в сведениях отражается информация в разрезе каждого физлица о начисленных:

доходах в виде оплаты труда, суммах удержанного НДФЛ и уплаченных взносов на ИНПС;

имущественных доходах (за исключением процентов и дивидендов) 

и доходах в виде материальной выгоды, суммах удержанного у источника выплаты НДФЛ.

По физлицам, получившим доходы не по месту основной работы, в течение 30 дней после окончания налогового периода в ГНИ представляется специальная справка. Теперь в ней отражаются только доходы в виде материальной выгоды, не обложенные у источника выплаты.

Срок уплаты ограничивается

НДФЛ уплачивался налоговым агентом одновременно с представлением документов в обслуживающий банк для получения денежных средств. С 2019 года срок уплаты ограничивается сроком представления расчета.

При представлении документов на получение аванса по зарплате за первую половину месяца налог по-прежнему не уплачивается. Также сохранен срок уплаты налога при натуральных выплатах, разрешенных законодательством, – в течение 5 дней после окончания месяца, в котором они произведены.

Порядок налогообложения по декларации о доходах скорректирован

Подлежащие налогообложению доходы, полученные физлицом из двух и более источников, облагались налогом на основании декларации, если к ним не применялась максимальная ставка (ст. 189 НК).

В связи с отменой шкалы налогообложения и установлением единой ставки налога декларацию в этих случаях теперь представлять не нужно.

Также декларация о доходах не представляется, если с доходов, 

полученных налогоплательщиком не по месту основной работы, НДФЛ был удержан по его заявлению. Исключение составляют доходы, полученные из источников:

за пределами Узбекистана;

не являющихся налоговыми агентами.

Предварительная декларация по доходам от аренды недвижимости не нужна

С 1 января 2019 года договоры аренды недвижимого имущества обязательно ставятся на учет в налоговых органах (Положение, рег. МЮ № 3077 от 11.10.2018 г.). Поэтому представлять предварительную декларацию по доходам от аренды недвижимости теперь не нужно. Внесены изменения и в порядок уплаты налога по таким доходам. Налог уплачивается, как и прежде, ежемесячно до 5 числа месяца, следующего за месяцем получения дохода. Так как предварительная декларация не представляется, основанием для уплаты будет служить извещение налогового органа.

С 2019 года страховые взносы граждан отменяются. Отдельные категории физлиц будут платить ЕСП (см. ЗРУ-508 от 24.12.2018 г.).

Страховые взносы граждан отменяются

С 2019 года страховые взносы граждан, удерживаемые работодателем из их доходов в виде оплаты труда во внебюджетный Пенсионный фонд, отменяются. Это снизит налоговую нагрузку на фонд оплаты труда и позволит работникам получать «на руки» больше, чем было после удержания взносов.

Напомним, что сегодня страховые взносы уплачиваются по ставке 8%.

Отдельные категории физлиц вместо страховых взносов будут уплачивать ЕСП

С 2019 года отдельные категории физлиц, плативших страховые взносы в особом порядке – в размере, кратном МРЗП, – будут уплачивать единый социальный платеж (ЕСП) в тех же размерах. К ним относятся (ст. 311 НК):

индивидуальные предприниматели и их работники;

члены семейного предприятия без образования юридического лица;

члены дехканских хозяйств с образованием юрлица и без;

субъекты ремесленнической деятельности - члены ассоциации «Хунарманд»;

ученики школ «Уста – шогирд».

Перечень льготируемых доходов скорректирован

С 2019 года из состава доходов, не облагаемых ЕСП, исключаются:

денежное довольствие, денежные вознаграждения и другие выплаты, выплачиваемые в связи с несением службы (исполнением служебных обязанностей) военнослужащим Минобороны, МВД, МЧС, СГБ, рядовому, сержантскому и офицерскому составу органов внутренних дел и сотрудникам ГТК;

доходы, выплачиваемые в связи с исполнением служебных обязанностей, судьям Конституционного и Верховного судов, судов по гражданским и уголовным делам, экономических, административных и военных судов, а также работникам органов прокуратуры, имеющим классные чины (воинские звания). 

Состав доходов, на которые не начисляется ЕСП, будет таким (ст. 308 НК):

1) суммы, полученные в возмещение вреда, связанного с трудовым увечьем или иным повреждением здоровья, сверх размеров, указанных в пункте 9 части второй статьи 171 НК;

2) доходы в виде оплаты труда, получаемые за счет средств грантов, предоставленных:

государствами, правительствами государств, международными 

и иностранными правительственными организациями;

международными и иностранными неправительственными организациями, включенными в перечень, устанавливаемый Правительством Узбекистана;

в рамках международных договоров Узбекистана;

3) доходы в виде оплаты труда иностранных работников акционерных обществ, привлеченных в качестве управленческого персонала; 

4) доходы, получаемые физическими лицами, привлеченными на сельскохозяйственные работы по сбору хлопка, за выполнение этих работ.

Ставки ЕСП изменятся

На  2019 год установлены следующие ставки ЕСП:

Плательщики

Ставка

бюджетные организации и госпредприятия

юрлица с госдолей в уставном фонде (капитале) 50% и более

юрлица, в уставном фонде (капитале) которых 50% и более принадлежит юрлицам с госдолей 50% и более, и их  структурные подразделения

25%

oстальные юрлица

12%

Снижение ставки ЕСП уменьшит налоговую нагрузку на фонд оплаты труда предприятий. Высвобожденные средства они смогут направить как на развитие предприятия, так и на оплату труда работников. 

Снижен размер ЕСП для членов дехканских хозяйств

Члены дехканских хозяйств, созданных с образованием и без образования юрлица, уплачивали страховые взносы в сумме не менее 4,5 МРЗП в год (ст. 311 НК).

С 2019 года к этой категории плательщиков добавятся физлица:

занятые в дехканском хозяйстве, на приусадебной земле площадью не менее четырех соток;

занимающиеся выращиванием крупного рогатого скота либо домашней птицы не менее 50 голов на данной площади.

Вместо страховых взносов они будут уплачивать ЕСП в сумме не менее 1 МРЗП в год. Для главы дехканского хозяйства сохранится обязательный порядок уплаты, а для других членов и указанных физлиц – добровольный.

Изменения по налогу на прибыль в основном коснулись ставок налога,  а также структуры вычитаемых и невычитаемых расходов. Это следует из поправок, внесенных в Налоговый кодекс Законом от 24.12.2018 г. № ЗРУ-508.  

Новые ставки

Ставки налога на прибыль для большинства юрлиц в 2019 году будут снижены:

для коммерческих банков – с 22 до 20%;

для остальных юридических лиц (за некоторым исключением) – с 14 до 12%.

Снижение ставок налога сократит налоговую нагрузку на его плательщиков и позволит направить высвобожденные средства на развитие предприятия и на инвестиции.

В то же время  повышаются ставки налога для юридических лиц производителей цемента (клинкера) и  полиэтиленовых гранул – с 14 до 20%.

Для операторов мобильной связи, имеющих дифференцированные ставки (14 и 50 %) в зависимости от уровня рентабельности, вводится единая ставка налога на прибыль – 20%.

Расходы: эти – можно, а эти – нет 

Изменения коснутся перечня вычитаемых и невычитаемых расходов. Сегодня перечень расходов, подлежащих вычету при определении налогооблагаемой прибыли, является закрытым (ст.ст 142-146 НК). Перечень же невычитаемых расходов – наоборот, открытый (ст. 147 НК).

С 2019 года перечень невычитаемых расходов будет закрытым, а вычитаемых - открытым. Это позволит существенно упростить определение налогооблагаемой базы, а значит, избежать ошибок при исчислении налога и спорных вопросов при проверках.

Вносятся следующие поправки в определения отдельных статей вычитаемых расходов:

сняты ограничения по представительским расходам (п. 11 ст. 145 НК). Ранее их сумма в составе вычитаемых расходов не могла превышать одного процента от объема выручки от реализации продукции (работ, услуг), включая НДС и акцизный налог;

сняты ограничения по суточным расходам;

сняты ограничения по суммам страховых премий на добровольное страхование, оплачиваемых в пользу физ лиц (п. 32 ст. 145 НК). Ранее норма для определения вычитаемых расходов составляла два процента от объема выручки от реализации товаров (работ, услуг), включая НДС и акцизный налог;

все выплаты по возмещению вреда, связанного с трудовым увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья относятся теперь к вычитаемым расходам (п. 55 ст. 145 НК);

из вычитаемых исключены расходы на выполнение работ по благоустройству городов и поселков. Эти расходы переведены в состав невычитаемых;

исключена из перечны вычитаемых расходов плата за полностью изношенное оборудование, находящееся в эксплуатации.

Вносятся поправки в определения отдельных статей невычитаемых расходов (ст. 147 НК):

взносы, средства в виде спонсорской и благотворительной помощи, независимо от того, кто их получает, являются невычитаемыми расходами. Ранее перечень получателей был определен;

исключены судебные издержки;

к невычитаемым расходам относятся только убытки от выбытия основных средств с прежними оговорками. Убытки от выбытия иного имущества исключены из состава невычитаемых расходов.

В перечень невычитаемых расходов добавлены:

налоги, уплаченные за нерезидентов Узбекистана и других лиц;

налоги и другие обязательные платежи, доначисленные по результатам проверок;

расходы на мероприятия, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности налогоплательщика (по охране здоровья, спортивные и культурные мероприятия, организация отдыха 

и т.д.);

оказание помощи профсоюзным комитетам;

затраты на выполнение работ (услуг), не связанных 

с производством продукции (работы по благоустройству городов 

и поселков, оказание помощи сельскому хозяйству и другие виды работ).

Амортизация по новым ставкам

Ставки амортизации для целей налогообложения исходя из срока использования имущества по отдельным категориям основных средств с 2019 года пересмотрены и установлены в следующих размерах:

здания и строения – 3%;

сооружения – 5%;

железнодорожный подвижной состав, морские, речные суда, суда рыбной промышленности, воздушный транспорт – 4%.

Напомним, что сегодня Налоговым кодексом установлены следующие предельные нормы амортизации для этих категорий основных средств (ст. 144 НК):

здания, строения и сооружения – 5%;

железнодорожный подвижной состав, морские, речные суда, суда рыбной промышленности, воздушный транспорт – 8%.

Снижение норм амортизации приведет к сокращению расходов и увеличению прибыли, а значит и налога на прибыль.

С доходов  по международным облигациям резидентов Узбекистана налог не платится

Данная льгота вводится с целью привлечения зарубежных инвесторов и повышения привлекательности ценных бумаг, выпускаемых предприятиями Узбекистана и размещаемых ими на международных рынках.

Ранее от налога на прибыль освобождались проценты от размещения на финансовых рынках временно свободных средств государственных целевых фондов, а также внебюджетных фондов, создаваемых по решению Президента или Кабинета Министров страны. С 1 апреля 2019 года эта норма отменена.

Ставка налога на дивиденды и проценты снизится

Доходы в виде дивидендов и процентов облагаются налогом у источника их выплаты (ст.ст. 156, 184 НК). Сегодня ставка налога по этим доходам составляет 10% независимо от того, кто их получает, – юридическое или физическое лицо.

С 2019 года ставка налога на доходы в виде дивидендов и процентов снизится до 5%. Порядок обложения у источника выплаты сохранится как для юридических, так и для физических лиц.

Для нерезидентов ставка налога на дивиденды и проценты сохраняется в размере 10%. Ставки по другим видам доходов нерезидентов также остаются неизменными.